Criterios normativos y no vinculativos

El artículo 33 del Código Fiscal de la Federación (CFF) en su penúltimo párrafo establece que las autoridades fiscales darán a conocer a los contribuyentes, a través de los medios de difusión que se señalen en reglas de carácter general, los criterios de carácter interno comúnmente llamados criterios normativos  que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquéllos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.

Por su parte el artículo 35 del mismo CFF menciona que los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federación.

Por lo tanto, los criterios normativos aquí señalados son meramente una interpretación institucional por parte de la autoridad, en este caso por parte del SAT a las normas jurídicas que están reguladas en la Ley, es decir, para las unidades administrativas son de aplicación obligatoria al momento de revisar a un contribuyente, sin embargo, para los contribuyentes solo generan derechos.

En el artículo 33 fracciones I inciso h) del CFF estipula que las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus facultades darán a conocer en forma periódica mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras.

Los criterios no vinculativos son las conductas o prácticas indebidas, o también llamadas prácticas fiscales indebidas, las cuales de acuerdo a la autoridad fiscal las realizan los contribuyentes con la finalidad de pagar menos impuestos; el objetivo de los criterios no vinculativos que emite y publica la autoridad fiscal es el de inhibir a los contribuyentes para que realicen acciones indebidas en contra de la hacienda pública.

Por último, mencionar que no se establece de forma expresa el alcance de los criterios no vinculativos, es decir no sabemos si generan o no obligaciones a cargo de los contribuyentes lo que deja a los contribuyentes en estado de inseguridad jurídica, ya que en una revisión por parte de la autoridad pueden existir diferencias en el cálculo de los impuestos a cargo, lo que originaría una diferencia en su determinación.

Por L.C.P. Gonzalo Martínez Pérez*